В университете шутили, что экстраполяция - это делай, как хочется.

Всегда знали, что согласно ст. 46 Налогового кодекса РФ налоговый орган сначала выставляет требование к налогоплательщику об уплате налога, в котором указывает сумму налог, период, пени и неустойку а также срок оплаты. Далее налоговый орган выносит решение об обращении взыскание на денежные средства налогоплательщика и взыскивает их в бесспорном порядке.

Если не успели вынести решение в течение двух месяцев с момента окончание срока на добровольное исполнение требования, то взыскание может производиться только через суд.

Следующая просрочка оплаты налога, снова выставляться требование, выносится решение, взыскивается в бесспорном порядке, или через суд, если не успели с решением в установленный срок.

Вот такой кругооборот требований, решений и взысканий. Все привыкли, подстроились и спокойно жили.

Но с 01.01.2023 года ввели единый налоговый счет и внесли изменения в ст. 46 Налогового кодекса. Последствия этих изменений почувствовали многие налогоплательщики, а особенно конкурсные управляющие.

В банкротстве не так просто что-то взыскать со счета банкрота в бесспорном порядке. Но сейчас ФНС, не выставляя нового требования и без вынесения нового решения, может просто списывать денежные средства со счета банкрота (и небанкрота) в бесспорном порядке.

В чем суть. В соответствии с новым порядком уплаты налогов всем организациям открыт единый налоговый счет (ЕНС) с целью учета начисленных и уплаченных налогов и взносов. ЕНС пополняется с помощью единого налогового платежа. Поступившие денежные средства определяются по принадлежности согласно ст. 45 НК РФ.

До этого момента все понятно. После внесения изменений в налоговый кодекс ФНС письмом от 06.02.2023 года № ЗГ-3-8/1441@ разъясняет, что поступившие денежные средства признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете по налогу на дату поступления платежа, а неконкретной обязанности по налогу, указанной в уведомлении.

Да, ФНС России имеет право толковать нормы налогового права, однако это толкование носит разъяснительный (ведомственный), а не императивно-законодательный характер.

Суды взяли это разъяснение под козырек и признают действия налоговой инспекции по бесспорному списанию денег со счета налогоплательщика без выставления требования законными.

Вот стандартная позиция суда. Суд, учитывая то, что в редакции ст. 46 Налогового кодекса, действующей с 01.01.2023, не предусмотрена обязанность ФНС выставлять требование или принимать решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, при изменяющихся значениях сальдо, а также то, что на ЕНС с момента выставления требования и принятия решения положительного или нулевого сальдо не сформировано, признает действия ФНС по взысканию налоговой недоимки соответствующими нормам права, регулирующим спорные правоотношения.

Вот так!

Данная практика дошла до кассационных инстанций и была оставлена в силе. Позицию Верховного суда пока не видел. Может кто-то рискнет и обратиться.

Выводы на сегодня такие.

Если было какое-то требование от ФНС о взыскании недоимки, то пока ЕНС не стонет положительным или хотя бы нулевым, налоговая инспекции может в бесспорном порядке списывать с вашего расчетного счета любые недоимки, даже не уведомляя об их наличии.

А вот если после выставления требования ваш ЕНС стал нулевым, то для списания в бесспорном порядке денежных средств необходимо направить налогоплательщику новое требование.

Следите за поступившими требованиями и за состоянием ЕНС!